О компании
 Услуги
 Отзывы
 Вопрос - ответ
 Публикации

812 717-90-39
Санкт-Петербург, ул. Гончарная, д.14 
194 112 867

Статьи

Ваша фирма отправляет сотрудника в командировку

  • 1. Определение, состав расходов
  • 2. Первичные документы
  • 3. љНалогооложение
  • 3.1.Налог на прибыль
  • 3.2. Налог на доходы (НДФЛ)
  • 3.3. ЕСН
  • 3.4. Взносы на страхование от несчастных случаев
  • 3. 5.НДС
  • 4. Бухгалтерский учет
  • 1. Определение, состав расходов

    Служебная командировка связана с работой по контракту и регулируется нормами трудового законодательства.

    Определения служебной командировки дано в ст. 166 Трудового Кодекса, далее ТК РФ).љ Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению руководителя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

    Трудовой кодексљ определяет, чтољ работникам при направлении в служебные командировки предоставляются гарантии и компенсации за счет средств работодателя љ(ст. 165 ТК РФ).

    За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработокљ (ст. 167 ТК).

    љРаботники имеют право на возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).

    љРаботодатель обязан возмещать (ст. 168 ТК РФ):

    • - расходы по проезду;
    • - расходы по найму жилого помещения,
    • - дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
    • - иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

    Порядок и размеры возмещения указанных расходов определяются коллективным договором или локальными нормативными актами организации (ст. 168 ТК РФ). Трудовое законодательство определяет только минимальный размер компенсации командировочных расходов на уровне, установленном Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Организации вправе предусмотреть иной размер и состав компенсаций работнику, направляемому в командировку, при условии, что они не менее установленного минимального размера компенсаций.љ

    2. Первичные документы

    Унифицированные формы документы, необходимые для направления работника в командировку, утверждены постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 6 апреля 2001 г. N 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Этољљ "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку" (форма N Т-9 иљ N Т-9а), "Командировочное удостоверение" (форма N Т-10),љ "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении" (N Т-10а).

    љ В форме приказа N Т-9а имеется возможность составить приказ на несколько человек одновременно (здесь можно указать трех сотрудников). Поэтому форма N Т-9а используется крупными предприятиями, где приказы о командировках издаются в большом количестве.

    На основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку (форма N Т-9) кадровая служба выписывает работнику командировочное удостоверение (форма N Т-10). Удостоверение выписывается в одном экземпляре. Оно является документом, удостоверяющим фактическое время пребывания в месте командировки (время прибытия в пункт (пункты) назначения и время убытия из него или из них). Командировочное удостоверение оформляется при командировках по территории РФ и в случае режима безвизового вЪезда в страну командирования.

    В случае визового режима вЪезда оформлять командировочное удостоверение не нужно, достаточно к авансовому отчету приложить ксерокопию загранпаспорта. Это необходимо для подтверждения времени фактического пребывания сотрудника в командировке, которое определяется по отметкам в загранпаспорте о пересечении границы на контрольно-пропускных пунктах Российской Федерации. Для каждого работника должно быть сформулировано служебное задание, являющееся обязательным первичным документом. Оно подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

    Вернувшись из поездки, работник в 10-дневный срок должен сдать авансовый отчет.

    Приложенные к авансовому отчету оправдательные документы должны иметь построчный перевод на русский язык. Этого требует пункт 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.

    Услуги по переводу документов работник может оплатить самостоятельно и приложить подтверждающий оплату документ к авансовому отчету. Если такие расходы произведены с ведома работодателя, то он обязан возместить их работнику, как "иные расходы", связанные с командировкой (ст. 168 ТК РФ). По командировке, носящей производственный характер, расходы по переводу первичных документов можно принять при расчете налогооблагаемой прибыли, так как они обоснованы и документально подтверждены (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    3.љНалогооложение

    3.1. Налог на прибыль

    С 1 января 2002 года при учете командировочных расходов для целей налогообложения прибыли необходимо учитывать требования п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому в целях обложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при соблюденииследующих трех условий:

    • - расходы должны быть обоснованными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
    • - љрасходы должны быть документально подтверждены. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;
    • - расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

    Расходы признаются таковыми в том налоговом периоде, к которому они относятся (независимо от времени фактической оплаты), при этом датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета командированного работника (ст. 272 НК РФ).

    Командировочные расходы включаются в затраты предприятия, принимаемые для целей налогообложения, только при условии их связи с производственном процессом предприятия. Обратим внимание читателей на постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 29 января 2001 г. N КА-А40/6458-00. Оно в очередной раз подтвердило, что производственный характер командировки и ее целесообразность определяются, в частности, внутренними документами, утвержденными руководителем. Это могут быть, например, приказы, а также оформленные в соответствии с установленными требованиями командировочные удостоверения, отчеты о результатах командировок, акты выполненных работ, переписка с российскими и иностранными фирмами, договоры с организациями, в которые направлялись работники, телефонограммы или данные АТС, свидетельствующие о неслучайном выборе пунктов командировок, заключенные контракты на поставку товаров, а также первичные платежные документы, подтверждающие затраты на командировки.

    Состав командировочных расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли определен в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. К ним относятся, в частности:

    • проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
    • наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно - оздоровительными обЪектами);
    • суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией");
    • расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
    • оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
    • консульские, аэродромные сборы, сборы за право вЪезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

    Перечисленные расходы, за исключением суточных, учитываются при налогообложении в полном обЪеме при условии их документального подтверждения.

    Если в организации суточные выплачиваются сверх норм в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. 168 Трудового Кодекса РФ), то для целей бухгалтерского учета они будут приняты полностью, а для целей налогообложения прибыли - в пределах норм. Суточные, превышающие законодательно установленную норму,љ на основании п.40 ст.270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли.

    3. 2 Налог на доходы

    Перечень командировочных расходов, не включаемых в доход работника, приведен в п. 3 ст. 217 НК РФ. К ним относятся:

    • -љ суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, и фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:
    • - на проезд до места назначения и обратно,
    • - сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы,
    • - расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа,
    • - расходы по найму жилого помещения,
    • - оплате услуг связи,
    • - получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз,
    • - љрасходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

    При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

    Суточные, превышающие законодательно установленную норму,љ включаются в доход работника, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст.224 НК РФ по налоговой ставке 13%. Организация обязана удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога производится организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (п.4 ст.226 НК РФ).

    3.3.љ ЕСН

    Произведенные и документально подтвержденные расходы по командировке, ЕСН не облагаются (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

    Суточные сверх установленных норм не облагаются ЕСН, так как они не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ). Суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, не облагаются единым социальным налогом (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ). Суточных сверх норм не подлежат обложению ЕСН, посколькуљ они не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п.3 ст.236 НК РФ).

    С суточных как в пределах норм, так и сверх норм организация не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" обЪектом обложения страховыми взносами является обЪект налогообложения по ЕСН, установленный гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

    3.4. Взнос на страхование от несчастных случаев

    Хотелось бы обратить внимание на особенность исчисления взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при расчете суточных.

    Указанные страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников в соответствииљ с федеральными законами о страховых тарифах на 2000 и 2001 годы, а также с Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184.љ Для определения исключений из этого правила необходимо пользоваться Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Для целей исчисления взносов на страхование от несчастных случаев он продолжает действовать, поскольку решение об его отмене не было, а порядок уплаты данных взносов, к сожалению, НК РФ в настоящее время не регулируется.

    Складывается парадоксальная ситуация, хоть ЕСН сверхнормативные суточные не облагаются, а формально они должныљ облагаться взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Причиной тому п. 10 Перечня, в которомљ сказано, что с суммы суточных не начисляются страховые взносы, если они выплачены в пределах норм, установленных законодательством РФ.

    НДС

    Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также по расходам на наем жилого помещения),љ можно принять к вычетуљ (п. 7 ст. 171 НК РФ). Необходимо, чтобы сами расходыљ принимались к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.љ Иљ покупателем-налогоплательщиком были приобретены услуги для осуществления операций, облагаемых НДС.

    Это требование повторено МНС РФљ в Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (в редакции Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491),љ далее Методические рекомендации.љ МНС РФ вљ п. 43.3 Методических рекомендацийљ предлагает для определения перечня услуг руководствоваться п. 7 ст. 171љ и пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

    Налоговые вычетыљ производятся на основании:

    • ћ счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком услуг,
    • ћ документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога,
    • ћ либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

    Дољ принятия Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ текст п. 7 ст. 171 содержал норму, позволяющую по командировочным расходам определять сумму НДС, принимаемую к вычету, расчетным путем по ставке 16,67%. Поправки, внесенные указанным законом,љ исключили возможность налогоплательщиков определять суммы налога расчетным путем. Проблема не возникает, если есть счет-фактура, по которой можно определить НДС и принять его к зачету. Но если счет-фактура отсутствует, в общем случае выделить НДС расчетным путем закон не позволяет.

    Рассмотрим отдельно расходы по проживанию и проезду с точки зрения возможности принятия НДС к вычету.

    Расходы по проживанию. љљљВ соответствии сљ "Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации", утвержденными Постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. N 490, гостиницы оказывают услуги потребителю - гражданину,љ имеющему намерение заказать услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, т.е. физическому лицу, а не организации (п.2).љ Поэтому физическое лицо при повелении предЪявляет свой паспорт и получает квитанцию (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг, который должен содержать:

    • - наименование исполнителя (для индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, сведения о государственной регистрации);
    • - фамилию, имя, отчество потребителя, т.е. гражданина;
    • - сведения о предоставляемом номере (месте в номере);
    • - цену номера (места в номере);
    • - другие необходимые данные.

    Какие же документы, подтверждающие оплату услуг, выдаетљ гостиница при расчетах с населением?

    Гостиницы при оказании услуг населению в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовые машины (ККМ), если только они не выдаютљ квитанцию установленного образца.

    Минфином России по представлению Комитета Российской Федерации по муниципальному хозяйству утверждены для гостиниц Российской Федерации в качестве документов строгой отчетности формы бланков первичного учета, следовательно, применение иных форм противоречит действующему законодательству. Обычно применяется счет гостиницы (ф. 3-г, 3-гф) или квитанция (ф. 11-г).

    При наличии такой квитанции, бланка строгой отчетности, утвержденного Минфином РФ в установленном порядке для соответствующего вида бытовых услуг, не требуется чека ККМ. Право гостиниц на применение счетов (ф. 3-г) без использования ККМ гарантировано статьей 1 Закона РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". Это подтверждается и в пункте 1 Перечня отдельных категорий организаций, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ.

    Таким образом, подотчетное лицо к авансовому отчету может приложить либо чек ККМ, либо бланк строкой отчетности.љ

    љСогласно п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации услуг населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы). При этом на ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется.

    Если сумма НДС выделена в счете гостинице или чеке, то одновременно с этим наличие счета-фактуры является обязательным для возможности зачета НДС. Этољ требование подтвердило МНС РФ в Методических рекомендациях (п. 40). Но счет-фактура выдается только при расчетах между юридическими лицами.

    В связи с этим, по мнению автора, если сумма НДС не выделена в расчетных документах, либо выделена, но счет-фактура отсутствует, Вы можете полностью включать сумму расходов в состав затрат. Относить НДС в этом случае за счет прибыли нет необходимости. Причина -љ упоминавшиеся Правила предоставления гостиничных услуг, в соответствии с которыми гостиницы обслуживают только физических лиц. А следовательно выделять НДС при розничной покупке нет оснований, т.к. расчетным путем выделять налог ст. 171 НК РФ не разрешает, а счет-фактура физическим лицам не выдается. љ

    Расходы по проезду.љ Подотчетными лицами приобретаются проездные документы (билеты) для проезда к месту служебной командировки и обратно. НДС по этимљ расходамљ можно принять к вычету при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ. Для этого МНС РФ, учитывая специфику порядка оформления проездных документов (билетов) при приобретении их за наличный расчет, оговорило в своих Методических рекомендациях (п. 40) требованиељ - сумма НДС должна быть выделена в проездном документе (билете).

    љ Однако такие случаи встречаются крайне редко. При выписке билетом централизовано с помощью автоматизированной системы, НДС в бланке не выделяется, выделяется только налог с продаж. Возможен вариант выписки билета кассиром от руки с включением текста "В том числе НДС" и указанием суммы. И тогда только в последнем случае можно принять к зачету НДС без счета-фактуры в сумме, указанной в билете.

    Отдельно остановимся на услугах по пользованию в поездах постельными принадлежностями в поездах.

    Комплект постельного белья. При проезде в поездах дальнего и местного следования в вагонах с местами для лежания пассажиры по их желанию и за отдельную плату обеспечиваются комплектами постельного белья, кроме поездов (вагонов), где стоимость комплекта постельного белья включена в стоимость проезда. Это предусмотрено п. 24 Правил оказания услуг по перевозке пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных (бытовых) нужд на федеральном железнодорожном транспорте, утвержденными постановлением Правительства РФ от 11.03.99 N 277. Таким образом,љ стоимость комплекта белья может включаться в стоимость билета, а может не включаться.

    Если стоимость белья не включена в стоимость проезда, то при его выдаче пассажиру проводник может выдать "Квитанцию о получении платы за пользование постельным бельем в поездах" (форма ВУ-9). Она применяется до 01.01.2003 года вљ љкачестве документов строгой отчетности формы документов, представленные для согласования Министерством финансов Российской Федерации (см. Письмо МНС РФљ от 6 марта 2000 г. N ВНК-6-26/173).

    МНС РФ в п. 40 Методических рекомендаций указало, что в случае включения стоимости комплекта постельного бельяљ в стоимость билета, основанием для принятия НДС к зачету является сумма налога, выделенная в проездном документе (билете). На этом вопросе мы остановились выше.

    Если же подотчетное лицо представило с авансовым отчетом квитанцию установленной формы, то принять НДС к вычету не удастся ввиду отсутствия счета-фактуры. Аљ выделить расчетным путем НДСљ в этом случае нельзя.

    Обязательность наличия счета-фактуры по услугам гостиниц и пользованию в поездах постельными принадлежностями, а такжељ выделение суммы НДС в проездном документе, для обоснования права на вычет НДСљ МНС РФ устанавливает сљ 1 июля 2002 года,љ с момента вступления в действие Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

    Все сказанное относится только при командировках, протекающих по территории РФ. Услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы РФ облагаются НДС по нулевой ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ). Это положение разЪяснено МНС РФ и в Методических рекомендациях.

    4. Бухгалтерский учет

    Расходы по командировкам признаются затратами, связанными с управлением производством, и, следовательно, формируют расходы по обычным видам деятельности.

    Порядок признания в бухгалтерском учете расходов регулируется пунктами 7,9 иљ 12 и 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н.

    Если работник направлен в командировку в связи с производственной необходимостью, для целей бухгалтерского учета командировочные расходы включаются отражаются по дебету счетов учета затрат на производство и продажу.

    Если командировка связана с отдыхом, развлечениями, мероприятиями культурно-просветительского характера, то командировочные расходы представляют собой внереализационные расходы и должны отражаться по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

    В соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета командировочные расходы, в зависимости от их назначения, можно списывать за счет следующих средств организации:

    • - себестоимости оказываемых услуг (продукции, работ), если они были связаны с текущей деятельностью организации;
    • - первоначальной стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, если командировка была связана с их приобретением, в том числе и с приобретением ценных бумаг, основных средств и т. п.;
    • - капитальных вложений при условии, что командировочные расходы связаны с осуществлением инвестиционной деятельности или строительством. При этом командировочные расходы сотрудников отдела капитального строительства предприятия, естественно, относятся на счет увеличения суммы капитальных вложений;
    • - если командировка связана с открытием нового производства, новых направлений работы, продвижением на рынок новых видов услуг, товаров, продукции и т. п., то затраты по ней относятся на расходы будущих периодов с последующим равномерным списанием на счета учета затрат;
    • - прочих расходов, отражаемых на финансовых результатах;
    • - прибыли, остающейся в распоряжении организации, при их назначении на другие цели, в частности, непроизводственные;
    • - целевых источников финансирования, если представительские расходы используются и в этих целях.

    Рассмотрим конкретный пример оформления в бухгалтерском учете затрат по зарубежной командировке на примере командировки, связанной с приобретением материалов.

    Пример.

    Российское предприятие (г. Хабаровск) направляет работника в командировку для заключения договора на закупку материалов в г. Мюнхен, Германия. Срок командировки - 4 дня с 11 мая 2002 года по 14 мая 2002 года. Работник вылетел из Москвы в Мюнхен 11 мая.

    Суточные оплачиваются на предприятии по зарубежным командировкам в соответствии с законодательно установленными нормами, по РФ - в размере 200 руб. в сутки.

    љНормаљ суточных для Германии - 58 долл. США в сутки.

    Работнику 11 мая выдан аванс.љ курс валют на дату выдачи аванса составил 27,1907 руб. за 1 евро, 30,4999 руб. за 1 долл. США.

    Расчет выданной суммы аванса:

    • - на оплату билетов в рублях - в сумме 14 500 руб.;
    • - суточные за день проезда по РФ и возврата в РФ - 400 (200*2) руб.;
    • - валюта на командировочные расходы - 430 евро, (150 евро ? 2 дня (на жилье) + 65 евро ? 2 дня (суточные), из расчета 58 долл. США ? 2 суток х 30,4999 руб. : 27, 1904 руб.).

    Согласно ксерокопии паспорта, работник пересек границу РФ "туда" - 12 мая 2002 года, "обратно" - выезд из Германии 13 мая, а прилет в аэропорт "Москва-Шереметьево" - 14 мая 2002 года.

    Авансовый отчет утвержден 14 мая. Курс валют на эту дату: 26,9149 руб. за 1 евро и 30,4778 за 1 долл. США. Работник внес в кассу остаток валюты 100 евро, остаток задолженности внес в рублях.

    К авансовому отчету приложены документы

    • - на оплату гостиницы за 2 суток на сумму 200 евро,
    • - авиабилеты Хабаровск-Москва (на 11 мая) и обратно (на 14 мая) на сумму 8400 руб.,
    • - авиабилет Москва-Мюнхен-Москва - стоимостью 6000 руб.

    Организация использует субсчета:

    50-1 "Касса организации в рублях";

    50-4 "Касса организации в евро";

    71-1 "Расчеты с подотчетными лицами по суммам, выданным в рублях";

    љ71-3 "Расчеты с подотчетными лицами по суммам, выданным в евро".

    љ15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

    В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи.

    11 мая 2002 года:

    Дебет 71-3 Кредит 50-4

    - 11 692 руб. (430 евро ? 27,1907 руб.) - выдан аванс на командировочные расходы в евро;

    Дебет 71-1 Кредит 50-1

    - 14 900 руб. (14 500 + 400) - выдан аванс в рублях на командировочные расходы.

    14 мая 2002 года:

    Дебет 91-1 Кредит 71-3

    - 118,59 руб. (430 евро х (26,9149 руб. - 27,1907 руб.)) - отражена отрицательная курсовая разница по выданной под отчет наличной валюте в евро за период с 11 по 14 мая;

    Дебет 15 Кредит 71-3

    - 3535,43 руб. (58 долл. США х 2 дн. х 30,4778 руб.) - отнесены на расходы по закупке

    материалов суточные в иностранной валюте за период с 12.05.02 по 13.05.02;

    Дебет 15 Кредит 71-3

    - 5382,98 руб. (100 евро х 2 дн. ? 26,9149 руб.) - списаны на расходы затраты по проживанию в иностранной валюте за период с 12.05.02 по 13.05.02;

    Дебет 15 Кредит 71-1

    - 400 руб. (200 руб. х 2 дн.) - списаны на расходы по закупке материалов суточные в российских рублях за 11 и 14 мая 2002 г.;

    Дебет 15 Кредит 71-1

    - 14 400 руб. (6000 + 8400) - списаны на расходы затраты по проезду;

    Дебет 50-4 Кредит 71-3

    - 2691,49 руб. (100 евро ? 26,9149 руб.) - внесен подотчетным лицом остаток неизрасходованной наличной валюты в кассу;

    Дебет 71-3 Кредит 71-1

    - 36,49 руб. - остаток валютного перерасхода перенесен на расчеты в рублях;

    Дебет 50-1 Кредит 71-1

    - 63,51 руб. - внесен остаток задолженности в рублях;

    Дебет 52 Кредит 50-4

    - 2691,49 руб. (100 евро ? 26,9149 руб.) - сдана в банк валюта, возвращенная подотчетным лицом в кассу.

    Если валюта сдана в банк в день, когда курс отличался от дня оприходования валюты в кассу, курсовая разница начисляется бухгалтерской проводкой:

    ДЕБЕТљ 91 (50-41)љљ КРЕДИТљ 50-41 (91).

    В нашем примерељ с суммы сверхнормативных суточных 200 руб. ((200-100)*2) предприятие обязано удержать налог на доход физического лица в размере 26 руб. (200*13%) и начислить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве по установленному тарифу для данного предприятия.

    Фомичева Л.П., Руководитель департамента
    бухучета и аудита КА "Форум",
    тел. (095) 728-82-40, 8-902-613-0053